增值稅、消費稅和營業(yè)稅

本部分在考試中大概占30%左右的分數(shù)。尤其是增值稅，屬于重要性之首，尤其今年還涉及到了“營改增”的政策。

1、增值稅

本章的分數(shù)經(jīng)常突破20分，在《稅法》一書中屬于非常重要的一章。近年“營改增”政策的不斷推進，使本章可考知識點增加且更加細碎。

 

(1)征稅范圍

一般規(guī)定：銷售或進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)以及涉及到“營改增”試點的應(yīng)稅勞務(wù)(3+7)。這里銷售的貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi);加工勞務(wù)指受托加工;修理修配一般指修復(fù)類的勞務(wù)，比如機器設(shè)備維修等。

征稅范圍中特別要關(guān)注“營改增”涉及到的項目，共3+7項。

①交通運輸服務(wù)，包含陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。

②郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

③電信業(yè)，屬于2015年教材新增內(nèi)容，包含郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括下面七項：

①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

②信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

③文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

④物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。

⑤有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

⑥鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

⑦廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。

 

提示：

①出租車公司向使用本公司自有出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。

②航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅;航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

③郵政匯兌不等于郵政儲蓄，郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)繳納營業(yè)稅。

④轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動，屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。

 

具體規(guī)定：

屬于征稅范圍的特殊項目：都需要掌握，必出選擇題。特別需要注意增值稅和營業(yè)稅的區(qū)分，比如銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)要征收增值稅，銀行的一般業(yè)務(wù)要征收營業(yè)稅;電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅;集郵商品的生產(chǎn)一律征收增值稅;各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅，也不征收營業(yè)稅;供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀和洗選勞務(wù)的繳納增值稅，記住這6個，在考試中其他出現(xiàn)的礦產(chǎn)品資源有關(guān)的勞務(wù)一律繳納營業(yè)稅。在水路運輸服務(wù)中遠洋運輸服務(wù)中遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù);遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃等。在此就不列舉了。

屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售、兼營和混合銷售。

先來說視同銷售，十項，每年考試必考。向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

兼營原則是分別核算，如果是兼營不同稅率的，按各自稅率，如果是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則分別交增值稅和營業(yè)稅;未分別核算，不同稅率的，從高(消費稅時也會這么規(guī)定，任何時候，都會這么規(guī)定，劃分不清的，從高)。

 

混合銷售一般是按主營業(yè)務(wù)性質(zhì)確定應(yīng)納稅種，特殊的是銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為按兼營處理一定要記住。

 

(2)一般納稅人和小規(guī)模的認定及管理

區(qū)分哪些必須按一般納稅人納稅，哪些必須按小規(guī)模納稅人納稅，哪些可選擇按一般納稅人或小規(guī)模納稅人納稅。要知道一般的納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。要記住一般納稅人資格認定的申請時間，要知道如果小規(guī)模納稅人在達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后接到《稅務(wù)事項通知書》后一直沒有報送《一般納稅人申請認定表》，在計稅時要按一般納稅人稅率計稅，同時不得抵扣進項稅。

 

(3)稅率與征收率

低稅率在“營改增”之后變?yōu)槿龣n：13%、11%和6%，都必須記住，考試必考，其中13%低稅率與去年教材一致，也比較好記，11%的涉及交通運輸業(yè)和郵政業(yè)以及“營改增”行業(yè)，6%適用于除部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。今年新增的增值電信服務(wù)，稅率也是6%。關(guān)于征收率要能區(qū)分小規(guī)模納稅人哪些應(yīng)該減按2%征收率的，一般納稅人4%，4%減半和6%的劃分。

 

(4)一般納稅人應(yīng)納稅額計算

 

①銷項稅額的計算

重點關(guān)注幾種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則，考試就愛出這些特殊的。比如采取折扣方式銷售(分清是商業(yè)折扣還是現(xiàn)金折扣)、以舊換新(金銀首飾特殊)、包裝物的押金是否計入銷售額(每年必考，尤其要注意酒類包裝物押金的處理)、注意下今年新增的直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定和提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓。

當(dāng)期進項稅額分可抵扣進項稅和不可抵扣進項稅，可抵扣的進項稅又分為憑票抵扣(增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口專用繳款書，如果是增值稅普通發(fā)票則不可抵扣噢)和計算抵扣(兩項，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和支付運輸費用);不可抵扣又分為當(dāng)期不可抵和進項稅額轉(zhuǎn)出。不得抵扣增值稅進項稅額的三類具體處理方法一定要重點掌握，尤其是已抵扣進項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額的處理方法。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策要注意一下，要與營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機對比復(fù)習(xí)。

 

(5)進口貨物征稅

組價公式必須掌握，進口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費稅的組合經(jīng)常命題。

 

(6)出口貨物退(免)稅

出口退稅是一個考點，不出意外的話這也是必出的，但難度一般不超過書中例題的難度。理解此知識點主要是要明白增值稅的原理。要理解出口不計銷項，退稅退的是進項稅額等。應(yīng)退稅額和免抵稅額一定要會計算。

 

(7)稅收優(yōu)惠

法定免稅項目必須精準(zhǔn)記憶。要注意細節(jié)，比如外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備，注意不包括“外國企業(yè)”和“外籍個人”，以及由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，注意“組織”和“專用”。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他增值稅優(yōu)惠政策要盡量記憶，尤其是即征即退、即征即退50%、80%、100%的情況、先征后退的項目。對于今年新增的“營改增”試點過渡性優(yōu)惠政策要適當(dāng)關(guān)注。

此外，增值稅部分還需掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間，非常容易命制客觀題。重點關(guān)注2015年教材新增：1.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。2.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅。3.藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，未向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

2、消費稅

(1)納稅義務(wù)人和征收范圍

①納稅義務(wù)人

涉及生產(chǎn)、委托加工、進口、零售和批發(fā)應(yīng)稅消費品的單位和個人，其中只有金、銀、鉆(包括金基、銀基合金的鑲嵌首飾)在零售環(huán)節(jié)納稅，只有從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅。要知道都在什么環(huán)節(jié)納稅。

 

②征收范圍

明確2014年12月調(diào)整后，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等15個稅目。記住取消酒精消費稅。要知道金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

 

(2)稅目與稅率

要特別注意哪些不屬于消費稅的，比如化妝品中不含舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油和油彩等，要注意今年新增的以蒸餾酒或食用酒精為酒基或以發(fā)酵酒為酒基的計稅方法。考試就愛考這些特殊的。要知道哪些是單純定額稅率，哪些是比例稅率和定額稅率復(fù)核計稅的和哪些是單純比例稅率的。卷煙和白酒和啤酒的稅率要記憶，并注意甲類、乙類卷煙和啤酒的區(qū)分，要知道批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅，沒準(zhǔn)今年考試就出這個問題，還要注意在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)繳納的消費稅不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅以及金銀鉆、金基、銀基和鉆石飾品和其他首飾的稅率的劃分。

 

(3)計稅依據(jù)

要會確定從價、從量和復(fù)合征稅的計稅依據(jù)的確定，尤其要注意納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)如何確定，并與增值稅視同銷售設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅情況的比較以及納稅人用于換、投、抵的應(yīng)稅消費品消費稅采用的是同類最高價格，而增值稅是用同類平均價格。要辨析包裝物押金和包裝物租金的不同處理辦法，尤其是酒類包裝物的押金的處理辦法。

 

(4)應(yīng)納稅額的計算

①生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

要分別出廠銷售和自產(chǎn)自用處理，自產(chǎn)自用的又分為用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的和其他，要會確定各自的計稅依據(jù)，并掌握生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額。

②委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費品應(yīng)納稅額的計算

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)該誰去交稅以及納稅義務(wù)人是誰一定要區(qū)分。委托加工的委托方和受托方在加工、提貨時涉及的稅種，消費稅納稅環(huán)節(jié)和代收代繳消費稅后消費稅的相關(guān)處理都要清楚。受托方代收代繳消費稅的組成計稅價格要會確定。已納消費稅扣除的計算要掌握，記住大的規(guī)則：允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類、小汽車、高檔手表和游艇;允許扣稅的一般只涉及同一大類稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣;在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉆、金基銀基和鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。還要特別注意今年新增的外購的汽油柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油和生物柴油。

 

(5)征收管理

消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定基本與增值稅保持一致，記住特殊的一個：納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅地點要掌握，常考客觀題，記住消費稅“可退不可抵”。

 

3、營業(yè)稅

隨著“營改增”進程的不斷推進，營業(yè)稅征稅范圍不斷縮小，本章在CPA考試中的地位也日趨下降。

 

(1)納稅義務(wù)人

知道“境內(nèi)”的含義：涉及勞務(wù)的，提供或接受方有一方在境內(nèi)即可;出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，土地、不動產(chǎn)坐落地在境內(nèi)。要注意單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅義務(wù)人的確定，與增值稅做比較。

 

(2)稅目與稅率

2015年教材刪除電信業(yè)稅目及相關(guān)內(nèi)容。七個稅目的名稱和稅率要記憶，各稅目包含哪些必須掌握，考試必考!那些特殊規(guī)定一定要記住，注意納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償款的過程中涉及到兩個稅目，其中納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地按建筑業(yè)3%征稅，而代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償款按服務(wù)業(yè)5%征稅。納稅人自建建筑物后銷售要交兩道營業(yè)稅，自建行為按建筑業(yè)3%稅率計稅，銷售建筑物按銷售不動產(chǎn)5%稅率計稅。納稅人提供的礦山爆破、穿孔等勞務(wù)要與增值稅的區(qū)分開。經(jīng)營游覽場所(動植物園)按文化體育業(yè)3%繳納營業(yè)稅，旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按服務(wù)業(yè)征稅。交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，別看帶個“權(quán)”字，但并不屬于無形資產(chǎn)，而屬于服務(wù)業(yè)稅目中。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。無論是以無形資產(chǎn)還是不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，均不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

 

(3)應(yīng)納稅額計算

要能區(qū)分全額還是差額計稅。營業(yè)稅“可退可抵”。營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，是用增值稅稅額抵營業(yè)稅稅額，跨稅種的抵免，要與增值稅購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備對比復(fù)習(xí)。

 

①建筑業(yè)

應(yīng)注意承包的處理。提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)額中不包括什么一定要記住，注意今年新增的如果設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只是提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備的價款，如果設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收款，營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。自建建筑物銷售要交兩道營業(yè)稅，自建建筑物后自用不交營業(yè)稅。

 

②金融保險業(yè)

注意金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的營業(yè)額要用賣出價減買入價，賣出價不扣稅金，買入價不加稅金，要使?fàn)I業(yè)額最大化。

 

③文化體育業(yè)

文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部價款和價外費用。注意經(jīng)營游覽場所只包括動植物園。

 

④娛樂業(yè)

營業(yè)額為向顧客收取的全部價款和價外費用，但出租辦公室收取的租金等屬于服務(wù)業(yè)范圍。

 

⑤服務(wù)業(yè)

考的最多的就是服務(wù)業(yè)。一般以收入全額為營業(yè)額，注意幾個特殊的規(guī)定：代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收取的報酬;納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等的余額為營業(yè)額;拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。

 

⑥轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

一般全額計稅，但轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán)差額計稅。

 

⑦銷售不動產(chǎn)

單位和個人銷售購置或抵債所得的不動產(chǎn)，差額計稅。個人將購買不足5年的住房對外銷售，不管是普通住房還是非普通住房，都要全額計稅;滿5年的普通住房免稅，非普通住房差額計稅。

 

(4)稅收優(yōu)惠

營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠非常之多，而且考試還非常愛出題，這塊我也沒發(fā)現(xiàn)什么訣竅，就是記吧，像什么出納長款收入、保險追償收入、保險公司的攤回分保費什么的都要記住。

 

(5)征收管理

關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間要特別注意轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)勞務(wù)和租賃業(yè)勞務(wù)在收到預(yù)收款時就發(fā)生納稅義務(wù)了，一定要記住。

 

(二)

企業(yè)所得稅和個人所得稅

 

兩大所得稅合計占30%左右，所得稅是一定會出主觀題的。

 

1、企業(yè)所得稅

非常重要的一章，定位于綜合題。

 

(1)征稅對象和稅率

要會掌握各種所得來源的確定。注意居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征稅;國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。

 

(2)應(yīng)納稅所得額的計算

此部分非常重要，考試中主要得分點基本都在這兒，收入總額中注意今年新增的混合性投資業(yè)務(wù)的處理。不征收收入和免稅收入要記住，其余與會計聯(lián)系緊密，重點是各種扣除的確定，還有哪些不能扣除什么的都要掌握。

 

①工資、薪金支出

注意“合理”和“據(jù)實”兩個關(guān)鍵字。注意一下企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用的處理。

 

②職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

職工福利費是不超過工資、薪金總額的14%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;工會經(jīng)費是不超過工資、薪金總額的2%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;職工教育經(jīng)費是不超過工資、薪金總額的2.5%部分可扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時要注意符合條件的軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費不受限額控制，可按發(fā)生額據(jù)實扣除。

 

③利息費用

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除，這些要記住。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用扣除按照兩個合理性衡量，第一個從債資比例判別借款總量的合理性，金融企業(yè)5:1，非金融企業(yè)2:1，必須記住了，第二個合理性是那些未超過債資比例的利息是否超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的部分。

 

④借款費用

分資本化處理和費用化處理，資本化處理計入相關(guān)資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷的方式分期扣除;如果是費用化，計入當(dāng)期損益，直接在當(dāng)期扣除。此外還需關(guān)注今年新增的企業(yè)通過發(fā)行債券、取得借款、吸收保戶儲金方式融資而發(fā)生的費用的處理。

 

⑤業(yè)務(wù)招待費

不出意外的話，一定會考到它。用一個標(biāo)準(zhǔn)一個限度來衡量。標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)招待費的60%作為標(biāo)準(zhǔn)，限度：當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，標(biāo)準(zhǔn)與限度做比較，擇其小者作為可扣除金額。注意今年新增的籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出的處理。

 

⑥廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

同樣不出意外的話，一定會考到它們。不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

 

⑦公益性捐贈

也是考試常考的一項，通常會先讓計算個會計利潤，然后計算公益性捐贈的扣除。年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。要注意一定是列舉的公益事業(yè)和經(jīng)縣級以上人民政府及其部門或公益性團體的渠道捐贈的才可抵扣，自己直接捐贈的不算數(shù)，要進行納稅調(diào)整。而且該年度利潤總額是尚未扣減上一年虧損的數(shù)額。

 

⑧不得扣除項目：要求精準(zhǔn)記憶。

 

⑨虧損彌補

原則：五年延續(xù)補虧，不能用境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利彌補境外營業(yè)機構(gòu)的虧損。注意對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除支出的處理。

 

(3)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

①固定資產(chǎn)

不得計算折舊扣除的幾項要知道，折舊方法按直線法計提折舊的準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)折舊的最低年限要背下來。

 

②無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

 

③投資資產(chǎn)的處理

要區(qū)分投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理和投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。前者其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少投資比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得(來自居民企業(yè)的股息免稅)，其余部分確認為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納企業(yè)所得稅;后者投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分為股息所得，相當(dāng)于投資資本部分為收回投資，其余部分為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

 

(4)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

重點在資產(chǎn)損失稅前扣除管理。要分清哪些是實際資產(chǎn)損失，哪些是法定資產(chǎn)損失，實際資產(chǎn)損失可再發(fā)生年度扣除，法定資產(chǎn)損失在申報年度扣除。要能區(qū)分哪些損失應(yīng)清單申報，哪些損失應(yīng)專項申報，一般正常的損失要進行清單申報，其余的進行專項申報。清單申報采用科目匯總申報，資料留存?zhèn)洳榉绞?專項申報采用逐筆單獨申報，資料附送的方式。

 

(5)企業(yè)重組的所得稅處理

非常有難度，但在考試中的重要性倒是不高，掌握一些基本的即可。關(guān)注哪些特殊性的稅務(wù)處理規(guī)定。

 

(6)稅收優(yōu)惠

 

(7)應(yīng)納稅額計算

①居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

考試中以間接計算法考的居多，因為會計利潤與公益性捐贈能聯(lián)系在一起，業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等一般都要進行納稅調(diào)整。

 

②境外所得抵扣稅額的計算

記住簡化公式：抵免稅額=來源于某國(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率

如果從境外分回的所得是稅后的，可以利用稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)或用境外已納稅額加上分回收益進行還原。境外實際繳納稅額與抵免限額不同的處理要掌握。

 

③核定征收應(yīng)納稅額的計算

重點掌握采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的方法。

 

④非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

注意股息、紅利等權(quán)益性投資收益與利息、租金、特許權(quán)使用費所得是以收入全額為應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得是按差額計稅的。

 

⑤非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

注意與居民企業(yè)所得稅核定的區(qū)分與聯(lián)系。按收入和成本費用核定的，只是將居民企業(yè)中的應(yīng)稅所得率換成經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率，但非居民企業(yè)多一個按經(jīng)費支出核定的，這個非常重要，別忘了里面要減去營業(yè)稅稅率。

 

⑥企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

企業(yè)的搬遷收入不含存貨的處置收入，搬遷的資產(chǎn)(原資產(chǎn))怎么處理，新購置的資產(chǎn)怎么處理，搬遷所得如何確定，政策性搬遷對企業(yè)彌補虧損年度的影響這些都應(yīng)該記住。注意今年新增的企業(yè)政策性搬遷的過渡期政策。

 

(8)源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理

扣繳時間和入庫申報時間必須記住。關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題是今年新增的知識點，要加以關(guān)注，可考選擇題。關(guān)聯(lián)方包括哪些以及合理定價方法包括哪些以及加收利息可考客觀題。跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理可考客觀題，總機構(gòu)和分支機構(gòu)如何分攤稅款要加以關(guān)注。

2、個人所得稅

也是區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，劃分標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)其在中國境內(nèi)是否有住所以及居住是否滿一年。本章難點當(dāng)然是在于工資薪金所得的一些特殊計算上，其余的內(nèi)容基本都是獨立的知識點，彼此間關(guān)聯(lián)較小。重點關(guān)注以下三項所得：

 

(1)工資、薪金所得

原則：與任職受雇有直接關(guān)系，如勞動分紅屬于工資、薪金所得，而股份分紅則屬于利息、股息、紅利。會辨析法定退休的工資與退休再任職收入的征免。前三級的稅率和速算扣除數(shù)要求記憶。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500，外籍、港澳臺在華人員4800。關(guān)于取得全年一次性獎金的征稅問題屬常考點，對于其基本計稅規(guī)則、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算辦法以及限制性要求(比如半年獎要與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅)要重點掌握。工資、薪金部分實在太重要了，限于篇幅，不一一詳述，大家復(fù)習(xí)時可以參照輕一和教材，建議全部掌握。

 

(2)勞務(wù)報酬所得

注意勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得的辨析：區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是否為獨立、非雇傭。比如關(guān)于董事費，如果取得董事費的人員在該單位有任職的，從該單位取得的董事費屬于工資、薪金所得，不在該單位的，則取得的董事費屬于勞務(wù)報酬所得，例如獨立董事。同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。注意勞務(wù)有加征，一定要記住。

 

(3)稿酬所得

①同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅;

②同一作品先在報刊上連載，后出版，視為兩次稿酬所得征稅;

③同一作品連載取得收入以連載完畢后所有收入合并為一次納稅;

④預(yù)付與分次支付，要合并為一次納稅;

⑤添加印數(shù)而追加稿酬，要與以前取得收入合并為一次納稅。

總之，性質(zhì)上變?yōu)榱硪淮蔚?如再版、連載轉(zhuǎn)出版、出版轉(zhuǎn)連載)都要分為兩次納稅，實質(zhì)為一次的(如追加印數(shù)但版次未變、預(yù)付或分次支付稿酬)視為一次納稅。還要注意稿酬按20%比例稅率，且按應(yīng)納稅額減征30%。

 

 

(三)

小稅種

 

 

1、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、煙葉稅

(1)城市維護建設(shè)稅和教育費附加

城建稅的稅率要記住。記住城建稅進口不征、出口不退、出口免抵要交，城建稅與增消營三稅的關(guān)系為：同征同免不同退。注意城建稅的計稅依據(jù)中不包含的因素。教育費附加按3%征收，地方教育費附加按2%征收。

 

(2)煙葉稅

注意征稅范圍，注意計算應(yīng)納稅額中的收購金額中含有納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。

 

2、關(guān)稅

關(guān)稅稅率的運用是個重點，尤其是特殊情況的，比如稅則歸類改變、完稅價格審定和緩稅進口的貨物以后繳稅的，必須精準(zhǔn)記憶。關(guān)稅完稅價格的確定絕對是個重點，包含哪些不包含哪些一定要記住，尤其是從價計征的組成計稅價格會與進口增值稅和消費稅的計算結(jié)合。關(guān)稅的溢征、補征和追征要能區(qū)分。

 

3、資源稅和土地增值稅

(1)資源稅

只要記住特殊的就好，比如用于加熱、修井的免稅，人造石油不征收，煤礦瓦斯不征，同時和城建稅一樣也是進口不征出口不退。

 

(2)土地增值稅

小稅種重要性之首。

征收、不征和免征一定要能區(qū)分開，特愛客觀題。扣除項目的確定和土地增值稅的計算非常重要，土地增值稅部分的核心內(nèi)容，主要是區(qū)分企業(yè)到底是不是房地產(chǎn)企業(yè)，是否是新建房轉(zhuǎn)讓，取得土地使用權(quán)所支付的金額包括的內(nèi)容、房地產(chǎn)開發(fā)成本包括的內(nèi)容、房地產(chǎn)開發(fā)費用的利息分攤問題、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的各種稅金(尤其是印花稅能不能扣除)、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人的加計20%扣除問題都要重點掌握。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算是一個考點，非常愛出選擇題。

4、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和耕地占用稅

(1)房產(chǎn)稅

征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定一樣要掌握，房產(chǎn)稅的稅率要求記憶。注意今年房產(chǎn)稅教材變化的兩個地方：①融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅;②增加了地下建筑計算房產(chǎn)稅的規(guī)定。注意個人出租居民住房減按4%，減免稅方面要記憶，例如，自2013年1月1日至2015年12月31日，對高校學(xué)生公寓實行免征房產(chǎn)稅政策”和“自2013年1月1日至2015年12月31日，為支持國家商品儲備業(yè)務(wù)發(fā)展，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間除納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營是從當(dāng)月起開始納稅以外其余都是“次月”。

 

(2)城鎮(zhèn)土地使用稅

關(guān)于征稅范圍和稅收優(yōu)惠與房產(chǎn)稅類似，可以對比記憶，稅率不需要記憶。重點關(guān)注稅收優(yōu)惠部分，對機場飛行區(qū)用地、場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在機場道路中，場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;場內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。機場工作區(qū)(包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機樓、停車場)用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

 

(3)契稅

在計算土地增值稅的扣除項目時取得土地使用權(quán)支付的金額中包括契稅。契稅的納稅人關(guān)鍵是權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，承受方納稅，注意征稅對象和稅額計算，稅率不需記憶。稅收優(yōu)惠要求記憶，尤其是個人購買住房不同的契稅優(yōu)惠政策。

(4)耕地占用稅

 

5、車輛購置稅、車船稅和印花稅

(1)車輛購置稅

其應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“使用”，統(tǒng)一稅率10%。注意電動自行車不等于電車，不屬于車輛購置稅的征稅范圍。稅收優(yōu)惠的法定減免要求精準(zhǔn)記憶，比如回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車，不是現(xiàn)匯不行，不是自用不行，不是國產(chǎn)不行。

 

(2)車船稅

車輛、船舶之噸位計算是常考點，也是出現(xiàn)在客觀題中，一定要記住，不足半噸咋辦，超過半噸咋辦。拖船、非機動駁船按照機動車船50%征稅，容易在選項里說成是免稅，掛車按照貨車的50%征稅，稅率不必記憶，特殊的規(guī)定一定要記住，考試幾乎是必考。注意2015年新增的“境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅”的規(guī)定。

 

(3)印花稅

稅率表一定要背下來!各稅目都包含哪些項目要熟悉，尤其融資租賃合同屬于借款合同而不屬于財產(chǎn)租賃合同，一般的法律、會計、審計等方面咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花，以及權(quán)利、許可證照包含哪些(這個得背下來)等。加工承攬合同和貨物運輸合同的計稅依據(jù)非常重要，幾乎每年必考。那幾個特殊規(guī)定要記憶，比如商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按購銷合計金額貼花等。注意今年變化的明確了專利實施許可屬于印花稅稅目中的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，不屬于技術(shù)合同，稅收優(yōu)惠同樣也很重要，尤其是今年新增的。

（注：本信息來自于網(wǎng)絡(luò)）

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