一

增值稅專用發票用量變動異常

 

 

1、計算公式：指標值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。

 

2、問題指向：增值稅專用發票用量驟增，除正常業務變化外，可能有虛開現象。

 

3、預警值：納稅人開具增值稅專用發票超過上月30%（含）并超過上月10份以上

 

4、檢查重點：檢查納稅人的購銷合同是否真實，檢查納稅人的生產經營情況是否與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現金”以及應收帳款、預收帳款等科目。對于臨時增量購買專用發票的還應重點審查其合同履行情況。

 

 

二

期末存貨大于實收資本差異幅度異常

 

 

1、計算公式：納稅人期末存貨額大于實收資本的比例。

 

2、問題指向：納稅人期末存貨額大于實收資本，生產經營不正常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結轉收入等問題。

 

3、檢查重點：檢查納稅人的“應付賬款”、“其它應付款”“預收帳款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進行詢問并要求納稅人提供相應的舉證資料，說明其資金的合法來源；實地檢查存貨是否與帳面相符。

 

 

三

增值稅一般納稅人稅負變動異常

 

 

1、計算公式：指標值=稅負變動率；稅負變動率=（本期稅負-上期稅負）/上期稅負*100%；稅負=應納稅額/應稅銷售收入*100%。

 

2、問題指向：納稅人自身稅負變化過大，可能存在賬外經營、已實現納稅義務而未結轉收入、取得進項稅額不符合規定、享受稅收優惠政策期間購進貨物不取得可抵扣進項稅額發票或虛開發票等問題。

 

3、預警值：±30%

 

4、檢查重點：檢查納稅人的銷售業務，從原始憑證到記帳憑證、銷售、應收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進行比較分析，對異常變動情況進一步查明原因，以核實是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業固定資產抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況

 

 

四

納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常

 

 

1、計算公式：指標值=（期末存貨-當期累計收入）/當期累計收入。

 

2、問題指向：正常生產經營的納稅人期末存貨額與當期累計收入對比異常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結轉收入等問題。

 

3、預警值：50%

 

4、檢查重點：檢查“庫存商品”科目，并結合“預收賬款”、“應收賬款”、“其他應付款”等科目進行分析，如果“庫存商品”科目余額大于“預收賬款”、“應收帳款”貸方余額、“應付賬款”借方且長期掛賬，可能存在少計收入問題。實地檢查納稅人的存貨是否真實，與原始憑證、賬載數據是否一致。

 

 

五

進項稅額大于進項稅額控制額

 

 

1、計算公式：指標值=（本期進項稅額/進項稅額控制額-1）*100；進項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業務成本)*本期外購貨物稅率+本期運費進項稅額合計。

 

2、問題指向：納稅人申報進項稅額與進項稅額控制額進行比較，若申報進項稅額大于進項稅額控制額，則可能存在虛抵進項稅額，應重點核查納稅人購進固定資產是否抵扣；用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物是否按照規定做進項稅額轉出；是否存在取得虛開的專用發票和其他抵扣憑證問題。

 

3、預警值：10%

 

4、檢查重點：檢查納稅人“在建工程”、“固定資產”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標準的固定資產發生的進項稅額申報抵扣，結合“營業外支出”、“待處理財產損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉出進項稅額；結合增值稅申報表附表二分析運費、農產品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進項稅額問題。實地檢查原材料等存貨的收發記錄，確定用于非應稅項目的存貨是否作進項稅轉出；檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個人消費、無償贈送等而未轉出進項稅額問題；檢查農產品發票的開具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開問題。

 

 

六

預收賬款占銷售收入20%以上

 

 

1、計算公式：評估期預收賬款余額/評估期全部銷售收入。

 

2、問題指向：預收賬款比例偏大，可能存在未及時確認銷售收入行為。

 

3、預警值：20%

 

4、檢查重點：檢查重點納稅人合同是否真實、款項是否真實入賬。深入了解企業的行業規律判斷其是否存在未及時確認銷售收入的情況。

 

 

七

納稅人銷售額變動率與應納稅額變動率彈性系數異常

 

 

1、計算公式：指標值=銷售額變動率/應納稅額變動率；銷售額變動率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額；應納稅額變動率=(本期應納稅額-上期應納稅額)/上期應納稅額。

 

2、問題指向：判斷企業是否存在實現銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進項的問題。正常情況下兩者應基本同步增長，彈性系數應接近1。若彈性系數>1且二者都為正數行業內納稅人可能存在本企業將自產產品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進項稅額轉出等問題；當彈性系數<1且二者都為負數可能存在上述問題；彈性系數小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題；當彈性系數為負數，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問題。

 

3、預警值：1

 

4、檢查重點：檢查企業的主要經營范圍，查看營業執照、稅務登記、經營方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營不同稅率的應稅貨物；查閱倉庫貨物收發登記簿，了解材料購進、貨物入庫、發出數量及庫存數量，并于申報情況進行比對；審核企業明細分類賬簿，重點核實“應收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“在建工程”等明細帳，并與主營業務收入、應納稅金明細核對，審核有無將收入長期掛往來帳、少計銷項稅額以及多抵進項稅等問題；審核進項稅額抵扣憑證、檢查有無將購進的不符合抵扣標準的固定資產、非應稅項目、免稅項目進行稅額申報抵扣的情況。

 

 

八

納稅人主營業務收入成本率異常

 

 

1、計算公式：指標值=（收入成本率-全市行業收入成本率）/全市行業收入成本率；收入成本率=主營業務成本/主營業務收入。一般而言，企業處于自身利益的考慮以及擴大生產規模的需要，主營業務成本都會呈現增長的趨勢，所以成本變動率一般為正值。如果主營業務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入，多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。預警值：工業企業-20%——20%，商業企業-10%——10%

 

2、問題指向：主營業務收入成本率明顯高于同行業平均水平的，應判斷為異常，需查明納稅人有無多轉成本或虛增成本。

 

3、預警值:工業企業-20%——20%，商業企業-10%——10%

 

4、檢查重點：檢查企業原材料的價格是否上漲，企業是否有新增設備、或設備出現重大變故以致影響產量等。檢查企業原材料結轉方法是否發生改變，產成品與在產品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產成本等問題。

 

 

九

進項稅額變動率高于銷項稅額變動率

 

 

1、計算公式：指標值=（進項稅額變動率-銷項稅額變動率）/銷項稅額變動率；進項稅額變動率額=(本期進項-上期進項)/上期進項；銷項稅額變動率=(本期銷項-上期銷項)/上期銷項。

 

2、問題指向：納稅人進項稅額變動率高于銷項稅額變動率，納稅人可能存在少計收入或虛抵進項稅額，應重點核查納稅人購銷業務是否真實，是否為享受稅收優惠政策已滿的納稅人。

 

3、預警值：10%

 

4、檢查重點：檢查納稅人的購銷業務是否真實，是否存在銷售已實現，而收入卻長期掛在“預收賬款”、“應收帳款”科目。是否存在虛假申報抵扣進項稅問題。結合進項稅額控制額的指標進行分析，控制額超過預警值，而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高，實地查看其庫存，如果庫存已沒有，說明企業有銷售未入賬情況，如果有庫存，檢查有無將購進的不符合抵扣標準的固定資產、非應稅項目、免稅項目進行虛假申報抵扣的情況。

 

 

十

納稅人主營業務收入費用率異常

 

 

1、計算公式：指標值=（主營業務收入費用率-全市平均主營業務收入費用率）/全市平均主營業務收入費用率*100；主營業務收入費用率=本期期間費用/本期主營業務收入。

 

2、問題指向：主營業務收入費用率明顯高于行業平均水平的，應判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關費用，有無將資本性支出一次性在當期列支。

 

3、檢查重點：檢查“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初期末數進行分析。如“應付賬款”其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷可能存在少計收入，對這些科目的詳細業務內容進行詢問；對企業銷售時間及開具發票的時間進行確認，并要求提供相應的舉證資料。檢查納稅人營業費用、財務費用、管理費用的增長情況并判斷其增長是否合理，是否存在外購存貨用于職工福利、增送等問題，檢查企業采購的的渠道及履約方式，是否存在返利而未沖減進行稅額；對企業短期借款、長期借款的期初、期末數據進行分析，是否存在基建貸款利息擠入當期財務費用等問題，以判斷有關財務費用是否資本化，同時要求納稅人提供相應的舉證資料。

 

 

十一

納稅人存貨周轉率與銷售收入變動率彈性系數異常

 

 

1、計算公式：指標值=存貨周轉變動率/÷銷售收入變動率；存貨周轉變動率=本期存貨周轉率÷上期存貨周轉率-1；銷售收入變動率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1；存貨周轉率＝銷售成本÷存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數+存貨期末數)÷2。

 

2、問題指向：正常情況下兩者應基本同步增長，彈性系數應接近1。

 

（1）當彈性系數大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業少報或瞞報收入問題；二者都為負時，無問題。

 

（2）彈性系數小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題。

 

（3）當彈性系數為負數，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問題。

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