一、什么是兩套賬

 

1、通常企業在不同目的之下，為了滿足不同要求對同一個會計主體編制了兩套賬，甚至多套賬。這些目的通常有：

 

(1)反映企業實際經營情況的賬：內賬(管理賬)

(2)為了應付稅務機關的賬：外賬(稅務賬)

(3)為了貸款需要的賬：銀行賬

(4)為了海關檢查的賬：海關賬

(5)為了申請高新資格的賬：高新賬

 

2、兩套賬或多套賬的原理：對于同一會計主體，對于同一個會計期間，對發生的經濟業務，每套賬做不同取舍，使用不同的會計核算方法，導致每套賬的會計報表結果不一樣。

 

3、一般企業來說：大多數企業只是存在兩個套賬：內賬和外賬。

 

值得說明的是：這樣的兩個套賬并不是違法行為，因為企業對外提供的會計成果仍然是由符合法律規定核算的外賬產生，而內賬只是企業作為內部管理使用的備查帳簿而已。

 

 

二、企業為什么需要兩套賬

 

 

雖說企業通常編制兩個套賬并不是違法行為，但是外賬不符合相關法規要求，就變味成假賬了，產生偷稅漏稅、誤導會計信息使用者等后果就屬于違法行為。

 

1、企業發展的現實需要，民營企業特別是中小企業的原始積累都是靠偷稅漏稅等手段來完成的。企業為了減少稅負，外賬采取少計收入，多記成本費用等的方法來進行會計核算的假賬。

 

2、稅收管理的環境惡劣，尤其是二三線地區的稅務機關可以隨意預征、多征、少征或者不征稅款，企業完全規定編制套賬照章納稅反而稅負沉重，感覺象傻瓜一樣吃虧了，就編制應付稅務機關的外賬。

 

3、企業管理的切實需要，企業管理者需要財務數據反映企業全面真實的情況，才能夠利用財務數據對企業進行管理監督考核，又需要編制真實的內賬。

 

因此企業形成了滋生了需要編制不同目的、不同性質兩套賬的土壤。

 

 

三、兩套賬簿的正確做法

 

 

1、內賬目標：內賬的目標是反映企業實際收支的情況，是以收付實現制為主的流水賬。因此核算的重點是實質不是形式。例如：業務員請人洗腳K歌，沒有發票就寫一張紙條經過審批就可以入賬;例如送人紅包就寫一張紙條經過審批就可以入賬等等。

 

2、外賬目標：外賬的目標是反映企業經營成果的情況，是以權責發生制為主的核算賬，核算的重點是形式不是實質，符合稅法的要求，尤其是以合法有效發票為準。

 

3、兩套賬的程序：先從內賬入手，將內賬的憑證經過增減、變換后為外賬憑證。

 

(1)復印：對于正常的業務，如收入、成本、費用是有發票的憑證進行復印，原件作為外賬的記賬憑證，復印件作為內賬的記賬憑證。

 

(2)減少：對不符合稅法要求的憑證，如不開票收入，沒有發票的成本費用，只在內賬核算，不在外賬核算。

 

(3)增加：為了多記成本費用，如多開的發票，并不是實際發生的，只在外賬核算，不在內賬核算。

 

(4)變換：如對一些費用，沒有發票，以另一種名義開發票。例如，送人紅包，內賬憑一張紙條記到“業務招待費”、甚至記到明細科目“給某某人回扣”;然后以一張加油發票代替，外賬記到“管理費用”只注明報銷汽車費用。以此類推。

 

(5)經過復印、減少、增加、變換后，內外賬分別有了自己的原始憑證，按照各自的原始憑證進行記賬。

 

兩套賬或者多套賬之間還是有著緊密的聯系，多套賬的，難度就會更大，賬套太多也就混亂的情況越嚴重。不管企業到底有多少套賬，內賬始終是根本。

 

 

四、兩賬合一的目標

 

 

兩賬合一針對的是資產負債表，因為資產負債表是連續的，有期初、期末，期初期末是連續的。利潤表和現金流量表是期間報表。在某一個資產負債表日，經過調整之后，資產、負債、所有者權益都是公允的，簡單來說，公允可以理解為正確或準確。在這一天，資產負債表的期末數據都是可以盤點的、可以查驗的、可以詢證的。

 

 

五、兩賬合一的方法

 

 

1、兩賬合一的時間選擇

 

(1)選擇在計劃報告期的前一年，因為太早做會加重企業稅務負擔。(若不是因為要上市，企業就應該做兩套賬才是企業的現實選擇)

 

(2)選擇在第三季度開始做。

 

(3)選擇某一個月末為清產核資日，如6月30日，9月30日。

 

(4)到年末，資產負債表日，調整完畢，兩賬合一完成。

 

(5)兩賬合一過程采取了一些非規范的方法，是不能經過IPO審計的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報告期。

 

2、內外賬差異的調整原則方法

 

以內賬為起點，以外賬為目標進行調整。也就是將以收付實現制為主的流水賬調整變化成權責發生制為主的外賬。內外賬常見科目差異調整方法。

 

(1)對企業進行清產核資，查清楚企業的資產、負債、所有者權益的實際情況，和內賬數據進行比較，有差異直接調整內賬。按道理，內賬是反映企業真實情況的，數據本身就可以來分析與外賬的差異，但是由于多種原因，其實，企業的內賬也是混亂的，也是有很多差錯，因此通過清產核資，把賬務調整正確。

 

(2)根據清產核資的結果，直接調整外賬，差異倒擠到“未分配利潤”。內賬的調整沒有忌諱，但是外賬調整要求從數據邏輯、時間匹配、合法有效憑證上符合相關法律規定。

 

(3)清產核資日之后內外賬應不再發生新的差異，有差異都是清產核資日之前的，若又出現新的差異，那么差異就會沒玩沒了永不了結，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。

 

(4)清產核資日之后，內外賬并行到年末，此時，內外賬已經一致(實際上“應交稅費”和“未分配利潤”還是有差異的，無妨。因為應交稅費是永久性差異，企業只是在報告期規范納稅，此前的稅是無法計算清楚的，該補交就補交，“應交稅費”有問題，當然“未分配利潤”也就不準確)。

 

(5)對經調整的外賬的年末數，重新初始化，作為報告期第一年度的期初數，重啟新的賬套，新的賬套就是以后企業的賬套，原來的賬套停止。

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